【上市公司】上市公司、挂牌公司，审计-画像-来了！
中国证券监督管理委员会8月16日发布2023年度上市公司、挂牌公司审计分析报告。报告主要包含从事证券服务业务会计师事务所（以下简称证券所）基本情况、上市公司及挂牌公司审计情况、审计报告分析及有关执业问题等。
中国证券监督管理委员会表示，下一步将进一步强化审计机构监管，严肃查处非法行为，提高审计机构识假防假能力和质量管理水平，并加强与行业主管部门及行业协会的监察管理协作，共同维护证券审计市场秩序。
要点概览：
证券所数量有所下降，中小所证券业务有所增长
2023年度，中国证券监督管理委员会及其派出机构共对16家次会计师事务所及39人次执业人员作出行政处理，对113家次会计师事务所及268人次执业人员采取行政监管措施
2023年，上市公司年报审计收费合计85.7亿元人民币，同比增长2.8%
2023年，挂牌公司年报审计收费合计11.1亿元人民币，较上年下降0.7%
上市公司非标意见数量及占比均下降
中小所审计客户风险较高
行政监管和自律监管进一步强化
证券所基本情况方面，证券所数量有所下降，中小所证券业务有所增长，行政监管和自律监管进一步强化。
截至2024年6月底，112家会计师事务所备案从事证券服务业务，较去年减少3家，降幅为2.6%，主要系未完成年度备案、机构注销等。证券所合伙人共5881人，较上年增长3.1%；注册会计师共34726人，较上年下降2.2%。
2023年度，证券所证券业务收入达到225.6亿元人民币，同比增长2.3%，占总收入（695.0亿元）的32%。根据上市公司审计家数及收入总额划分的大中小所证券业务收入分别为183.6亿元、35.6亿元和5.8亿元人民币，同比增长-0.4%、10.5%和44.1%，中小所证券业务收入有所增长。
中国证券监督管理委员会深入贯彻落实监管“长牙带刺”、有棱有角工作要求，从严厉责罚戒履职尽责不到位的会计师事务所及其执业人员。2023年度，中国证券监督管理委员会及其派出机构共对16家次会计师事务所及39人次执业人员作出行政处理，对113家次会计师事务所及268人次执业人员采取行政监管措施。同时，证券交易场所共对8家会计师事务所及其注册会计师采取了9家次、28人次的纪律处罚，对22家会计师事务所及其注册会计师采取了45家次、118人次的监察管理措施。
上市公司年报审计收费同比增长2.8%
上市公司及挂牌公司审计情况方面，截至2024年6月底，5365家上市公司、5995家挂牌公司披露了审计报告。上市公司方面，主板3206家（包含B股11家）、创业板1340家、科创板571家、北交所248家；挂牌公司方面，基础层4076家、创新层1919家。
2023年，上市公司年报审计收费合计85.7亿元人民币，同比增长2.8%，增幅低于上市公司数量增幅（3.7%），审计收费增长主要源于上市公司数量的增加。同时，上市公司审计收费均值为160.1万元人民币，较上年（162.3万元）下降1.3%，中位数为95万元人民币，与上年持平。
2023年，挂牌公司年报审计收费合计11.1亿元人民币，较上年下降0.7%，审计收费均值为18.6万元人民币，较上年（17.9万元）增长3.6%，中位数为15万元人民币，与上年持平。审计收费低于5万元的挂牌公司共16家，占比0.27%，与上年持平。
2023年，520家上市公司和982家挂牌公司变更会计师事务所（以下简称：换所），分别占比9.7%、16.7%。换所原因主要包含：因自身发展及审计工作需要、审计机构轮换要求、审计团队换所、与前任会计师事务所存在不答应见等。
上市公司换所情况方面，520家上市公司变更2023年年报审计机构，较上年增加117家，增幅为29.0%。其中，连续两年换所、一年内屡次换所、被出具非标意见后换所等异常换所的上市公司家数分别为35家、10家和50家，异常换所数量与去年基本持平。审计意见方面，48家换所上市公司被出具非标意见，占比9.2%，高于上市公司整体非标意见比例（3.9%）。从审计意见变化看，472家上市公司换所后审计意见保持不变，27家意见加重，20家意见减轻，1家截至2024年6月底未披露，换所后审计意见未见明显减轻。
上市公司非标意见数量及占比均下降
审计报告分析方面，截至2024年6月底，5365家上市公司披露了审计报告，其中5251份为无保存意见（含带解释性说明的无保存意见95份）、85份为保存意见、29份为无法表示意见，分别占比97.9%、1.6%和0.5%；非标意见总计209份，占比3.9%。 
来源：中国证券监督管理委员会
非标意见数量及占比均下降。2023年上市公司非标意见为209份，占比3.9%，同比下降0.7个百分点。非标意见数量及占比下降主要系上市公司总数增加、触及退市标准的企业出清等影响。
中小所审计客户风险较高。从会计师事务所看，大所审计了4220家上市公司，出具了98份非标报告，非标报告占比2.3%；中小所审计了1145家上市公司，出具了111份非标报告，非标报告占比9.7%；从审计客户风险结构看，大所ST公司客户占比为1.9%，中小所为8.2%，反映出中小所审计客户风险较高。
持续经营问题仍为最主要非标事项。上市公司非标事项主要包含：公司持续经营能力存在重大不确定性、关联交易及往来款项商业合理性存疑、诉讼或立案侦查结果存在重大不确定性、资金占用及违规担保、资产减值不恰当、内部控制存在重大缺陷等。84份非标报告涉及持续经营问题，占比（40.2%）最高，持续经营问题仍为最主要非标事项。
截至2024年6月30日，5995家挂牌公司披露了审计报告。其中5771份为无保存意见（含带有解释性说明的无保存意见446份）、172份为保存意见、50份为无法表示意见、2份为否定意见，分别占比96.3%、2.9%、0.8%和0.03%；非标意见总计670份，占比11.2%。 
来源：中国证券监督管理委员会
挂牌公司否定意见增加，连续非标公司占相当高；近三年备案证券所非标报告占相当高；持续经营问题为主要非标事项。
进一步强化审计机构监管
证券审计执业问题包含：财务舞弊审计相关问题、境外审计相关问题、内部控制审计问题、非标报告相关问题等。
具体来看，财务舞弊审计相关问题包含：未充分识别和应对收入舞弊，未充分识别和应对资产舞弊，未充分识别和应对费用舞弊。
境外审计相关问题包含：境外资产核查不到位，未恰当执行集团层面审计工作。
内部控制审计问题包含：未能充分识别内部控制缺陷，未能恰当执行内部控制相关审计程序，未恰当评估内部控制缺陷的影响水平。
非标报告相关问题包含：未审慎评估错报广泛性，以强调事项取代非无保存意见。
其它问题包含：未审慎判断过失更正影响，重大非常规交易审计不到位，与前任注册会计师沟通不到位。
中国证券监督管理委员会表示，上述问题反映出部分证券所疏于质量管理，部分注册会计师未能保持应有的职业审慎和职业怀疑、专业胜任能力欠妥，未能有效识别和应对财务报表重大错报风险，审计意见不严谨。
下一步，中国证券监督管理委员会将贯彻落实《国务院关于加强监管防范风险推动资本市场高质量发展的若干意见》和《关于进一步做好资本市场财务做假综合惩防工作的意见》有关要求，进一步强化审计机构监管，严肃查处非法行为，提高审计机构识假防假能力和质量管理水平，并加强与行业主管部门及行业协会的监察管理协作，共同维护证券审计市场秩序。