【会计师事务所】透视A股-换所潮- 近四月超650家企业换注会 审计机构-资格罚-影响升级

　　财联社1月7日讯（记者张晨静）随着新的年报季来临，A股上市公司掀起“换所潮”。

　　据财联社记者及星矿数据不完全统计，自2024年9月初截至12月底，已经有超650家上市公司宣布变更会计师事务所，其中约34家上一年度被出具了“非标”审计意见，且这些公司中过半数已是 ST股 。

　　值得强调的是，审计机构“资格罚”成为上市公司换所主要动因之一，被撤换的会计师事务所排名前五中，有4家在2024年曾受到暂停业务6-12个月的处罚。

　　业内人士向财联社记者表示，当前监管从经济层面和资质层面两个维度入手，进一步强化了对中介机构的惩戒力度，对审计机构等市场“看门人”提出了更高要求。

　　“资格罚”影响加强

　　在全面注册制环境下，监管态势趋严，会计师事务所“爆雷”频现，因“资格罚”暂停审计业务对上市公司换所的影响逐步增强。记者了解到，“资格罚”是一类行政处理，主要是剥夺或限制从事特定行为的资格。

　　由此，诸多公司换所或属“迫不得已”，如 京基智农 （000048.SZ）、 嘉元科技 （688388.SH）、 山河药辅 （300452.SZ）等上市公司，均因前任会计师事务所受到监管处罚，基于谨慎性原则，不再续聘，改选其它会计师事务所。

　　据财联社星矿数据统计，在上述超650家上市公司换所公告中，被撤换会计师事务所排名前五依次为大华会计师事务所(特殊普通合伙)（下称“大华所”）、天职国际会计师事务所(特殊普通合伙)、普华永道中天会计师事务所(特殊普通合伙)、立信会计师事务所(特殊普通合伙)、亚太(集团)会计师事务所(特殊普通合伙) （下称“亚太所”）。其中，除立信会计师事务所外，其余均在2024年受到暂停业务6-12个月的处罚。

　　目前，大华所被变更次数位列第壹，约有236家上市公司选择撤换大华所，占比超35%。据公开信息，大华所在 金通灵 （300091.SZ）进行年度财务报表审计期间，未能勤勉尽责，2024年5月大华所被暂停从事证券服务业务6个月。遭遇处罚后，大华所更有部分合伙人率领团队成员集体跳槽其它会计师事务所。

　　从处罚时间看，亚太所因存在多项问题，被暂停经营业务12个月，目前亚太所也在不断注销分所，自去年11月起，亚太所已累计注销11家分支。

　　一位不愿具名的注册会计师向财联社记者表示：“当前对中介机构监管越来越严，处罚力度较大，除了较大金额的罚款外，对于会计师事务所而言，暂停证券业务（可能）会造成审计团队出走，长远来看暂停业务影响会更大。”

　　除了监管处罚，失职审计机构可能还会面临更多诉讼。上海律协青工委委员、上海海华永泰律师事务所顶级合伙人孙宇昊律师向财联社记者表示：《证券法》第163条在保存虚假陈述连带赔偿责任的条件上，在第95条新增集体诉讼机制，规定代表人诉讼制度和明确“默示加入、明示退出”原则，允许投资者保护机构接受五十名以上投资者委托作为代表人诉讼，进一步降低投资人的维护权益成本，进一步凸显证券服务机构承担民事赔偿责任的要求。当然，如果中介机构或有关人员和与发行人串通提供虚假材料，则该中介机构或有关人员与发行人可能涉嫌刑事犯罪，如欺诈发行债券罪、提供虚假证明文件罪等。

　　“非标”换所公司 ST股 占比过半

　　除因“资格罚”被迫换所，对投资者而言，还需关注上年度被出具非标意见的“问题公司”的换所理由。

　　在前述超650家上市公司的换所公告中，约34家上市公司上年度被出具“非标”审计意见，其中有20家公司属于 ST股 （含*ST）。这20家公司多为11月以后发布的换所公告，其中12月公告占比超一半。

　　如*ST合泰（002217.SZ）表示，参照《国有企业、上市公司选聘会计师事务所管理办法》有关规定，基于谨慎性原则，综合考虑公司未来经营发展情况和对审计服务的切实需求，经履行相关程序并根据评标结果2024年财报由致同会计师事务所（特殊普通合伙）（下称“致同所”）更改为华兴会计师事务所（特殊普通合伙），公司2023年财务报表被致同会计师事务所出具保存意见，在更换审计机构的同时，审计费用也从235万元降低至189万元。

　　值得强调的是，被出具“非标”意见后的换所往往还随同着“大所换小所”现象。