8月16日，《关于办理财务做假犯罪案件有关问题的解答》（以下简称《解答》）司法文件发布，明确财务做假犯罪案件事实认定、法律适用重点问题。坚持零容忍要求，坚持“严”的主基调，强调全链条追诉财务做假犯罪。

　　该份文件由最高人民检察院经济犯罪检察厅印发，全文共4部分15条，就办理财务做假犯罪案件总体要求，欺诈发行证券罪构成要件的机会及立案追诉标准的适用，违规披露、不披露重要信息罪构成要件的机会及立案追诉标准的适用，中介组织及其人员犯罪认定等诸多问题提出明确意见。

　　值得注意的是，《解答》明确，对中介组织及其人员故意提供虚假证明文件，或在履行职责进程中严重不承担责任，出具的证明文件有重大失实的，依法追究刑事责任。

　　明确“情节极其严重”升档情节的机会标准

　　《解答》强调全链条追诉实施欺诈发行证券，违规披露、不披露重要信息犯罪的上市公司及其控股股东、实际控制人、董事、监事、顶级管理人员等责任人员，为财务做假提供虚假证明文件的中介组织，和其它配合上市公司实施财务做假犯罪的单位和个人。明确“情节极其严重”升档情节的机会标准，充分施展刑法修正案（十一）增设升档法定刑的震慑作用。

　　《解答》明确，对于欺诈发行证券后，在持续经营阶段又实施违规披露、不披露重要信息犯罪的，和为欺诈发行证券向金融监管单位或人员行贿，又构成行贿犯罪的，均数罪并罚。

　　《中国经营报》记者了解到，最高检、公安部2022年4月发布的《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》明确了欺诈发行证券案和违规披露、不披露重要信息案的立案追诉标准，分别列出了十项追诉标准。

　　《解答》进一步明确，立案追诉标准规定的多项标准是并列适用的关系，在适用上没有优先、劣后之分，达到其中一项标准的就应予立案追诉。对于符合多项标准的务必全部查明。

　　立案追诉标准对欺诈发行证券罪与违规披露、不披露重要信息罪均规定，“造成投资者（股东、债权人或其它人）直接经济流失数目累计在100万元以上的，应予立案追诉”。

　　《解答》明确，相关虚假陈述侵权民事赔偿案件已经有生效判决的，可以参照民事判决对直接经济流失作出认定；直接经济流失数目难以准确计算的，应当依法委托专门机构出具测算报告后予以审查认定。

　　《解答》明确，对公司、企业违反规定在账目上作跨期确认的，伪造财务数据后又实施虚假平账行为的，该虚假平账行为是财务做假行为的一部分，追诉期限从虚假平账行为终了之日起计算。

　　公司、企业违规不披露重要信息，犯法行为有继续状态的，继续状态结束之日为行为终了之日，追诉期限从该日起计算。

　　明确涉案人员的分层分类处理问题

　　财务做假犯罪主要涉及欺诈发行证券与违规披露、不披露重要信息，和提供虚假证明文件、出具证明文件重大失实等几种犯罪。

　　《解答》指出，财务做假犯罪层级多、链条长，涉及的企业、企业人员也较多，对此应坚持分层分类处理。

　　其中，公司、企业的控股股东、实际控制人，董事、监事，总经理、副总经理、财务责任人、董事会秘书等顶级管理人员，实施或组织实施财务做假行为，或签字确认明知不存在的信息披露文件的，应当以欺诈发行证券罪或违规披露、不披露重要信息罪依法追究刑事责任。上述人员是否明知，应当根据其对公司、企业的控制权、决策权和具体管理职责等，综合认定。

　　公司、企业体系内的中层责任人或一般职员，在财务做假行为中负有部分组织责任或积极参与起较大作用的，应当以欺诈发行证券罪或违规披露、不披露重要信息罪依法追究刑事责任。对于受单位领导指派或奉命参与实施一定犯罪表现的人员，作用不大的，通常不宜作为直接责任人员追究刑事责任。

　　单位或个人通过签订虚假交易合同、资金空转等行径，配合公司、企业实施财务做假行为，构成合同诈骗、虚开发票、逃税等犯罪的，应当依法追究刑事责任，同时成立财务做假犯罪共犯的，应当依照处罚较重的规定定罪处罚。单位或个人专门为公司、企业提供财务做假“一条龙”服务的，应当从严打击。

　　明确中介组织及其人员犯罪认定

　　《解答》明确，中介组织及其人员故意提供虚假证明文件，事情严峻的，以提供虚假证明文件罪追究刑事责任，其同时参与财务做假行为成立财务做假犯罪共犯的，应当依照处罚较重的规定定罪处罚。

　　中介组织及其人员在履行职责进程中严重不承担责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，以出具证明文件重大失实罪依法追究刑事责任。

　　办理中介组织及其人员犯罪案件，如何认定严重不承担责任是我们时常遇到的问题，对此《解答》明确，所谓严重不承担责任，一般指不遵守规定或能为而不为，不同性质的中介组织因职责各异而有不同样的判断标准。

　　以会计师事务所的审计人员为例，目前既有案例的认定标准主要有以下几种情形：未按审计准则履行务必的审计程序；一般审计人员能够正常发现的问题而未发现；未开展审计工作而直接签字确认审计结论等。

　　《解答》提出，实际办案不能囿于既往认定情形，具体认定标准要保持必要的开放性，以制衡越来越隐蔽的犯罪手法和行为人越来越强的反侦查能力；同时还应注意到，严重不承担责任背后往往隐藏有利益关联或利益输送行为，对此应当坚持深挖彻查、全面打击。

　　关于支持证券纠纷代表人诉讼的问题，《解答》明确，财务做假犯罪危害严重，应当坚持刑事、行政、民事立体化追究责任。检察机关支持证券纠纷代表人诉讼，有关方面提出复制材料等协助请求的，应当依法配合。